典当新闻绝当物处置的会计与税务
发布时间：2015年04月28日浏览量：119来源：上海华瑞会计师事务所作者：
绝当是典当企业特有的业务形式。
《典当管理办法》第四十条规定：典当期限或者续当期限届满后，当户应当在5日内赎当或者续当。逾期不赎当也不续当的，为绝当。绝当的处置，则见《典当管理办法》第四十三条：(一)当物估价金额在3万元以上的，可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。(二)绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。
从以上规定我们可以大致分类，典当行绝当物的处置，基本分两类，一类为自行变卖或者折价处理，另一类为公开拍卖。由于界限划分为当物“估价”金额，如果当票注明估价金额超过3万，但折当后发放当金低于3万的当物，是也要归于公开拍卖处置一类的。
根据财税[2009]9号财政部国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》第二条第(四)款2：典当业销售死当物品暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
那么，典当行处置绝当物是不是只涉及增值税?答案是否定的。我们知道，根据目前规定，典当行的流转税涉及两个税种：一个是营业税，涉税范围是典当企业的综合费收入、利息收入和鉴定评估及咨询服务;另一个才是是增值税。对于典当行来说，只有处置形态属于销售商品，才会于增值税挂钩。请看以下例题：
(为简明叙述，例题的涉税计算只涉及主税种)
1、绝当自行处置通过销售，产生盈余
例1-1：当户当表一块，估价8,000元，到期绝当，柜台出售12,000元。
①.绝当转“绝当物品”
借：绝当物品8,000.00
贷：贷款—动产质押贷款8,000.00
②.出售
借：现金12,000.00
贷：其他业务收入11,538.46
贷：应缴税金—应交增值税461.53
③.结转成本
借：其他业务成本8,000.00
贷：绝当物品8,000.00
(此例，纳税461.53元，净收益=12,000-8,000-461.53=3,538.47元)
2、绝当自行处置通过销售，产生亏损
例1-2：当户当表一块，估价8,000元，到期绝当，柜台出售6400元。
①.绝当转“绝当物品”
借：绝当物品8,000.00
贷：贷款—动产质押贷款8,000.00
②.出售(本例只计主税种)
借：现金6,400.00
贷：其他业务收入6,153.85
贷：应交税金—应交增值税246.15
③.结转成本
借：其他业务成本8,000.00
贷：绝当物品8,000.00
(此例，纳税246.15元，净亏损8,000-6,153.85=1,846.15元)
3、绝当拍卖处置，产生盈余
例2-1.当户当表一块，典当行发放当金80,000元，到期绝当，至2个月后拍卖，拍出120,000元，拍卖行扣佣金、评估费、税金后，返还典当行110,000元，届时尚有未入账未收综合费3,360元、利息800元、应扣违约金5,000元。
①.收到拍卖款
借：银行存款110,000.00
贷：贷款—动产质押贷款80,000.00
贷：利息收入—综合费收入3,360.00
贷：利息收入—典当利息收入800.00
贷：营业外收入5,000.00
贷：其他应付款—应退当户款20,840.00
②.计提税金(本例只计主税种)
借：税金及附加458.00
贷:应交税金—营业税458.00
(此例：涉及营业税税458元，收回综合费、利息违约金9,160元，应退当户款20,840元)
4、绝当拍卖处置，产生亏损
例2-2：当户当表一块，典当行发放当金80,000元，到期绝当，至2个月后拍卖，拍出70,000元，拍卖行扣佣金、评估费、税金后，返还典当行64,000元。所欠差额经催讨无法收回。
①.收到拍卖款
借：银行存款64,000.00
借：其他应收款16,000.00
贷：贷款—动产质押贷款80,000.00
②.财产损失核销
借：营业外支出16,000.00
贷：其他应收款16,000.00
5、房产绝当，拍卖处置
例3：当户当房产一套，典当行发放当金1,000,000元，到期绝当，至6个月后拍卖，拍出1,450,000元，拍卖行扣佣金和交易费用后，返还典当行1,348,000元。扣除应归还当金1,000,000元、违约金180,000元(千分之一/天)，应返还当户168,000元。
①.收到拍卖款
借：银行存款1,248,000.00
贷：贷款—动产质押贷款1,000,000.00
贷：营业外收入180,000.00
贷：其他应付款—应退当户款168,000.00
②.计提税金(本例只计主税种)
借：税金及附加9,000.00
贷:应交税金—营业税9,000.00
(此例：涉及营业税9,000元，收违约金9,000元，应退当户款168,000元)
从以上例题我们可以看到，同样是绝当手表，在典当行取得绝当品的处置权后：
例1和例2是以典当行的名义销售给买家，其业务的实质是商品销售行为，因此适用的是增值税，需要按销售收入的全价按简易办法计缴增值税。
例3、例4包括例5，经过拍卖程序，典当行实际未参与销售，交易实质是在当户与买家之间发生，中介是拍卖行。买家通过拍卖行取得代开发票、或按需要直接与当户办理过户登记。典当行只是从交易中收回本金和利息、违约金，因此，它只需要就形成的业务收入和价外收入部分缴纳营业税。
这就是需要我们在绝当物处置的核算中引起注意的。
仅供参考。
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